Wat verandert er?
Tot eind 2025 gold voor renovatie- of verbeteringswerken aan onroerende bedrijfsmiddelen doorgaans een btw-herzieningstermijn van 5 jaar. Echter liep de termijn op tot 15 jaar wanneer de werken zo ingrijpend zijn dat het als nieuwbouw kan worden beschouwd (de zgn. vernieuwbouw). Voor de levering van een nieuw gebouw geldt sowieso een herzieningstermijn van 15 jaar. Wanneer een gebouw echter optioneel met btw wordt verhuurd, is de herzieningstermijn 25 jaar.
Een arrest van het Hof van Justitie van de Europese Unie (arrest Drebers, C-243/23, dd. 12 september 2024) plaatst deze regels echter op losse schroeven. Het wetsontwerp breidt om die reden de toepassing van de vijftienjarige herzieningstermijn voor onroerende bedrijfsmiddelen uit tot "renovaties die kenmerken hebben die vergelijkbaar zijn met de kenmerken die doorgaans aan onroerende bedrijfsmiddelen worden toegeschreven". Of renovaties (of verbeteringswerken) onder deze termijn vallen, hangt voortaan af van de economische levensduur van het betrokken gebouw na de werken. Indien het gerenoveerde gebouw de functies en kenmerken van een nieuw gebouw krijgt, geldt de vijftienjarige termijn. Dit zal in de praktijk per situatie afzonderlijk moeten worden beoordeeld.
Indicaties voor toepassing van de 15-jarige herzieningstermijn
In de praktijk zal dus bekeken moeten worden welke herzieningstermijn van toepassing is voor werkzaamheden aan onroerende bedrijfsmiddelen. Discussies tussen de btw‑administratie en belastingplichtigen zijn daarom te verwachten. Hoewel een administratieve circulaire met verdere toelichting reeds werd aangekondigd, noemt de memorie van toelichting reeds enkele indicaties op voor gerenoveerde gebouwen die kunnen wijzen op een economische levensduur vergelijkbaar met die van een nieuw gebouw:
- De bouwwerkzaamheden hebben meerdere jaren geduurd.
- De werkzaamheden hebben geleid tot een belangrijke renovatie van het gebouw.
- Er zijn uitbreidingswerken uitgevoerd, zoals de uitbreiding van een glazen bijgebouw of liftkoker.
- Er is sprake van een aanzienlijke kostprijs van de bouwwerkzaamheden.
- De renovatie- en bouwwerkzaamheden hebben dezelfde economische levensduur als een nieuw gebouw.
Wanneer zijn de nieuwe regels van toepassing?
Deze nieuwe regels zijn van toepassing vanaf 1 januari 2026, ongeacht de datum waarop het belastbare feit en de opeisbaarheid van de belasting met betrekking tot deze verrichtingen zich hebben voorgedaan, op voorwaarde dat:
- de btw-aftrek op 1 januari 2026 nog niet definitief verworven is;
- én de btw-herziening nog binnen de herzieningstermijn valt op basis van de nieuwe regels.
Merk op dat deze nieuwe bepalingen niet retroactief kunnen worden toegepast door de fiscus om een herzieningsverplichting ten voordele van de Schatkist opnieuw te laten herleven. Een btw-herziening in het voordeel van een belastingplichtige kan daarentegen wél herleven. Een belastingplichtige kan een herziening in zijn voordeel eisen op grond van de nieuwe regels voor de nog niet verlopen jaren van de nieuwe herzieningsperiode.
Onze btw-specialisten begeleiden je graag bij de analyse en toepassing van de nieuwe regels.
